В условиях динамично меняющегося делового климата и усиления налогового контроля в России, проблема дробления бизнеса приобретает особую актуальность.
В 2025 году вопросы, связанные с оптимизацией налоговых обязательств, остаются в центре внимания как для предпринимателей, так и для правоохранительных органов.
Чтобы разобраться в тонкостях налогового законодательства мы обратились к Бекетову Максиму Николаевичу, адвокату по налоговому и корпоративному праву (Tax&Law) адвокатского бюро «Антонов и Партнёры», члену Ассоциации юристов России, старшему резидент Клуба делового юриста.
Что такое дробление?
Максим Бекетов
Адвокат по налоговому и корпоративному праву
Дробление бизнеса — это деление единого бизнеса на ряд более мелких компаний, некоторые из которых (или все) используют специальные налоговые режимы, целью которого является незаконная минимизация налоговой нагрузки.
То есть, это факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика.
Одним из основных способов занижения своих налоговых обязательств при применении схемы дробления бизнеса является включение в цепочку взаимоотношений организаций и предпринимателей, чья деятельность носит формальный (технический, подконтрольный) характер и направлена на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Какие ошибки допускают предприниматели?
Налогоплательщики в рамках дробления бизнеса используют следующие неправомерные инструменты:
- фиктивные сделки;
- формальное выделение несамостоятельных аффилированных лиц;
- миграция трудовых ресурсов, передача активов;
- формальный документооборот;
- постоянные реорганизации.
Если наблюдается хотя бы один из перечисленных пунктов, то компания находится в зоне риска.
Как избежать дробления легальным способом?
Максим Бекетов
Адвокат по налоговому и корпоративному праву
Налоговое законодательством не запрещено дробление бизнеса, если это не приводит к необоснованной налоговой выгоде, т.е. если это не направлено на минимизацию налогов.
Можно выделить следующие ключевые признаки рисков различных уровней, характерные для компаний, образованных в процессе дробления бизнеса:
| Высокий уровень риска: | Средний уровень риска: | Низкий уровень риска: |
| – взаимозависимость; – идентичный (связанный) вид деятельности; – единый центр управления; – специальные налоговые режимы; | – предельные значения критериев специальных налоговых режимов (близкие к пороговым значения по выручке, количеству персонала и стоимости активов); – перераспределение ресурсов, – общий персонал; – одинаковые контрагенты;, единый подход к работе; – отсутствие реальных расходов, оборотных средств; | – единый адрес; – одинаковые реквизиты и контактные лица; – общие внутренние службы; общие сетевые адреса. |
Соответственно, чем большее количество указанных признаков характеризует компанию, тем выше вероятность существенных санкций со стороны контролирующих органов.
С 12 июля действует налоговая амнистия за дробление бизнеса в 2022 – 2024 годах
В частях 2-15 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ описаны случаи, когда налогоплательщик подпадает под амнистию, а также исчисление сроков для передачи материла с целью возбуждения уголовного дела в следственные органы.
Что ФНС считает дроблением?
Максим Бекетов
Адвокат по налоговому и корпоративному праву
Основные критерии о признаках дробления изложены ФНС России в письмах:
- от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.
- от 16.07.2024 N БВ-4-7/8051@,
- от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@.
Вот лишь некоторые критерии:
- применение специальных налоговых режимов между взаимозависимыми и аффилированными к друг другу лицами с целью минимизации расходов и ухода от ОСНО,
- единый центр управления организациями и/или ИП,
- создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;
- формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
- прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);
- формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
- единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;
- использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети “Интернет”, адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;
Помните, что перечень критериев не является закрытым и формируется на основе подходов судебной практики разрешения налоговых споров арбитражными судами.
Какие правовые последствия дробления?
Максим Бекетов
Адвокат по налоговому и корпоративному праву
За неуплату налогов законодательство предусматривает 3 вида ответственности.
| Административная ответственность | Налоговая ответственность (ст.122 НК РФ) | Уголовная ответственность |
| грубое нарушение правил бухгалтерского учета – 15.11 КоАП РФ – только должностное лицо (сумма уплаты искажена на 10% – штраф от 5тр до 10тр) | – Неумышленное. штраф в размере 20% от суммы задолженности. – Умышленное., штраф составит 40% от суммы долга. | – ст.173.1 УК РФ – незаконное создание (реорганизация) ООО или ИП; – ст.173.2 УК РФ – незаконное использование для создания (реорганизации) ООО или ИП; – ст.173.3 УК РФ – представление в налоговые органы подложных сч/ф или деклараций; – ст. 187 УК РФ – неправомерный оборот средств платежей – ст.198 УК РФ – уклонение физического лица; – ст.199 УК РФ – уклонение юридического лица; – ст.199.1 УК РФ – неперечисление удержаний в доход государства налоговым агентом, – ст.199.3 УК РФ – уклонение страхователя физлица, – ст.199.4 УК РФ – уклонение страхователя юрлица |
Кого привлекают к уголовной ответственности и какая она может быть?
Максим Бекетов
Адвокат по налоговому и корпоративному праву
В уголовном праве РФ ответственность за преступления, связанные с дроблением бизнеса, могут нести руководители, бухгалтеры и бенефициары компаний.
Привлечение к ответственности осуществляется судом и может включать различные виды наказаний: штрафы, принудительные работы, арест или лишение свободы.
Размер наказания зависит от конкретной статьи УК РФ и суммы ущерба.
Например, по статье 199 УК РФ и статье 199.1 УК РФ за уклонение от уплаты налогов при крупном размере (от 18,75 млн рублей) или особо крупном (от 56,25 млн рублей) предусмотрены разные меры ответственности.
Аналогично, статьи 198 УК РФ предусматривают ответственность за налоговые преступления с порогами: крупным размером считается сумма от 2,7 млн рублей, а особо крупным — 30,5 млн рублей.
Статья 199.3 УК РФ устанавливает ответственность за аналогичные преступления при крупном размере — от 2,25 млн рублей — и особо крупном — от 11,25 млн рублей.
Статья 199.4 УК РФ считает крупным размером — от 7,5 млн рублей — и особо крупным — от 37,5 млн рублей.
Важно отметить, что срок давности привлечения к ответственности составляет 2 года при крупном размере и до 6 лет — при особо крупном.
Ответственность наступает с 16 лет, при этом возраст привлечения является общим возрастом уголовной ответственности в РФ.